Учет Процентов По Долгам: Особенности И Правила

Предприятие получило кредит в банке, который учитывает проценты по кредиту в составе расходов по налогу на прибыль. Налоговые органы могут не согласиться с включением процентов, мотивируя это тем, что кредит имеет непроизводственную цель, в данном случае обмен иностранной валюты. В этом мотиве проверяющие органы усматривают недобросовестность бизнеса и контрагентов. Однако суд вынес решение в пользу налогоплательщика.

Решение № А40-19663/14 Арбитражного суда Московской области от 19 декабря 2014 года Ф05-14775/2014

Налогоплательщик получил кредит в (очень крупном) банке и использовал кредитные средства для приобретения счетов-фактур. Впоследствии счета-фактуры были проданы, а полученная выручка учтена при расчете налога на прибыль. Поскольку кредит не был использован на производственные цели, проценты по нему были ошибочно учтены в составе расходов. Налогоплательщик и его контрагент обменивались ценными бумагами, контролируемыми банком, в рамках договора купли-продажи — в счет этого банк циркулярного оборота. Суд по трем пунктам не согласился с инспекцией.

Суд пришел к следующим выводам:

1. расходы являются обоснованными, если налогоплательщик намерен получить в результате финансовый результат

2. налогоплательщик не может проверить использование денежных средств, перечисленных продавцом иностранной валюты. Следовательно, направление использования этих средств контрагентами не влияет на право включения процентов в расходы. 2. в результате выборочной проверки контрагентом налогоплательщика установлено, что проценты по кредиту того же банка, что и выданному налогоплательщику, учтены правомерно

3. проверка не опровергает реальность сделки налогоплательщика и доход от продажи иностранной валюты не исключается из налоговой базы. Не доказано, что указанные проценты не соответствовали рыночным ценам.

4. налогоплательщик вправе включить проценты по рассматриваемым расходам.

1. что представляет собой инспекция по налоговым сборам? Документально действия организации могут быть отменены. А когда пытаешься объяснить, что дело обстоит не так, как написано в акте, то упираешься в стену. Вас просто не хотят слушать. Хорошо бы прислушаться к судам». [Примечание: Это крик души].

2. Как правило, суды чаще всего встают на сторону налогоплательщика в отношении таких расходов. При этом действует общее правило, согласно которому расходы должны быть направлены на получение прибыли. Это означает, что можно потерять разницу, если заем использован для получения беспроцентных займов, низких процентных ставок и т. д.

3. в данном деле, как и во многих других, суд использовал общее постановление Верховного суда РФ о необоснованной налоговой выгоде. Однако в данном случае оно было использовано в пользу налогоплательщика.

п. Самый интересный из последних документов 10:

Проценты по кредиту в бухучете: объясняем за 2 минуты

Учет процентов по займам» заключается в отражении регулярных платежей за пользование заемным капиталом на отдельных счетах бухгалтерского учета. Для выявления налоговых расходов необходимо определить документально подтвержденные затраты.

Отражение в бухучете

Задолженность по платежам за пользование заемными средствами отразите на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», если суммы выданы на срок до одного года (до 12 месяцев).

Например, если задолженность по займу была выдана на 36 месяцев и более чем на один год, то расходы по предоставлению займа в бухгалтерском файле следует визуализировать на счете 67 «Расчеты по длинному займу».

Учет компенсации зависит от цели предоставления займа. Например, если компания приобретает основное средство за счет займа, то вознаграждение следует учесть при формировании первоначальной стоимости приобретенного объекта. Если же компания оплачивает расходы по текущей деятельности, то проценты должны относиться на прочие расходы по текущей деятельности.

Учет при налогообложении

Согласно статье 252 Налогового кодекса, расходы на оплату услуг по предоставлению займов подлежат налогообложению только при соблюдении следующих условий

Начисление учитывается в том отчетном периоде, в котором учреждение обязано произвести оплату. Это касается и случаев, когда проценты учитываются в составе основного обязательства.

Статья 269 Налогового кодекса РФ устанавливает два варианта учета налога.

Компания определяет в своей учетной политике выбор налогового учета по платежам за пользование заемным капиталом.

Налоговый и бухгалтерский учет процентов по контролируемой задолженности

Непосредственное владение долей в уставном капитале следует понимать как непосредственное участие организации в другой организации.

Косвенное участие имеет место, когда одна организация участвует в другой организации через третье лицо. Статьей 105.2 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что доля косвенного участия в другой организации через другую последовательность организаций определяется как произведение организации, непосредственно участвующей в этой последовательности. Если таких последовательностей много, то продукция, полученная в результате каждой из них, должна суммироваться (п. 3 ст. 105.2 НК РФ).

Связанное лицо — это юридическое лицо или (и) физическое и юридическое лицо, которое может оказывать влияние на деятельность физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность. Аффилированные лица юридических лиц перечислены для целей статьи 4 Закона РСФСР от 22. 03. 1991 N 948-1 «Об ограничении монополистической деятельности на рынке» (в ред. от 26. 07. 2006).

Превышение контролируемого ПТС. Статья 269-2-4 Налогового кодекса РФ предусматривает особый порядок начисления процентов. Он должен применяться, если одновременно выполняются два условия

В соответствии со статьей 269 НК РФ налогоплательщик обязан рассчитать предельную сумму, признаваемую в расходах (без учета положений статьи 269 НК РФ) в отношении обязательства по управлению на последний день соответствующего (налогового) отчетного периода, сумму процентов, возникших у налогоплательщика в соответствующем (налоговом) отчетном периоде, деленную на отчетный период по погашенному обязательству, деленную на показатель капитализации, рассчитанный на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

ПП — максимальный размер процентов, который может быть включен в стоимость.

ПФ — сумма фактически начисленных процентов по управляемому долгу,

В этом случае показатель капитализации определяется путем деления суммы соответствующей просроченной задолженности на величину уставного капитала, соответствующего долям прямого или косвенного участия или косвенного участия иностранной организации в законодательстве (акционеров) российской организации. Полученный результат разделить на 3 (для банков и организаций, осуществляющих лизинговую деятельность, — на 12. 5).

kk = kz / (sk x ma) / 3 (в 12. 5),

где KK — капитализированный показатель, а,

АК — доля иностранной организации, управляющей задолженностью налогоплательщика по уставному капиталу; АК — доля иностранной организации, управляющей задолженностью налогоплательщика по уставному капиталу.

Доля — это разница между суммой активов и суммой обязательств должника без учета налогов и взносов, включая отсрочки, рассрочки и налоговые кредиты на инвестиции.

Уставный капитал определяется в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов открытых акционерных обществ, утвержденным Минфином России и утвержденным Постановлением ФКЦБ России от 29. 01. 2003 N 10Н/03-6/03-6/. ПЗ определяется в соответствии с положениями пункта 2 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть как сумма активов налогоплательщика, полученная для расчета, вычитаемая из суммы обязательств (обязанностей), полученной для расчета, вычитаемая из суммы возникших обязательств с учетом нарастающего итога, сумма возникших (дифференцированных) отложенных налогов и взносов (п. 2 ст. 269 НК РФ). Пункт 2 статьи 269 Налогового кодекса РФ). 4 p.

СК = стоимость чистых активов + сумма обязательств по налогам и взносам.

В состав налогов и сборов не включаются обязательства по взносам на страхование, возникающие из заработной платы работников (утв. Минфином России 3 марта 2013 г. N 03-03-06/1/6908).

Согласно пункту 3 статьи 269 Налогового кодекса РФ в расходы текущего (налогового) периода включаются проценты по нормативным обязательствам, исчисленные в указанном выше порядке, но только реально нарушенные проценты.

В соответствии со статьей 269 Налогового кодекса Российской Федерации положительная разница между облагаемыми процентами и исчисленными предельными процентами относится на дивиденды, выплачиваемые иностранным организациям, которые являются факторами налоговой задолженности и налоговых ставок. Статья 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ.

Следует отметить, что если на последний день отчетного (налогового) периода сумма акций равна или равна нулю, то проценты по контролируемой задолженности по периодическим расходам не учитываются и полностью усваиваются для целей налогообложения. Дивиденды были выплачены в иностранных организациях (письмо Минфина России от 30 мая 2011 г. N 03-03-06/1/13).

Максимальная сумма, признаваемая в составе расходов, определяется по отношению к соответствующей просроченной управленческой задолженности (письма Минфина России от 16. 01. 2012 n 03-03-06/1/19, от 23. 11. 2012 n 03-03- 06/1/613).