16. 12. 2022 Напечатанные повреждения в связи с удалением нестабильных требований относятся к внереализационным расходам. Они должны быть исключены в последний день периода, в котором выполняются условия для исключения. Закон о налогах и сборах допускает удаление долгов в качестве уменьшения налоговой базы в последующие периоды, но только в течение трех лет для инициирования переплаты.
Если долг списали раньше
Неустойка должна быть снята в момент предоставления всех необходимых документов, подтверждающих, что данное требование может быть признано неустойкой в соответствии со статьей 266 НК РФ.
Пример. Когда должно быть снято нестабильное требование?
Срок исковой давности по обязательствам подрядчика истек 20 марта 2022 года. Заказчик признал обязательство нереализованным 31 марта 2022 года - в последний день первого квартала - и списал его во внереализационные расходы. Сумму ущерба следует отразить по строке 302 приложения № 2 к листу 02 «Налог на прибыль». 2 листа 02 декларации по налогу на прибыль за I квартал 2022 года.
Если задолженность выявлена как неожиданное и непредвиденное взыскание, то руководитель налогоплательщика должен скорректировать отчетность за период, в котором было удалено нестабильное требование, и за период, в котором доначислен остаток налога к уплате вместе со штрафом.
Если срок списания пропустили
Однако если удаление было произведено не вовремя, это не так важно, как если бы удаление было произведено преждевременно.
Если исключение было произведено позже, оно также является ошибочным, но может быть исправлено на текущий период.
Ошибки, связанные с несвоевременным исключением расходов по неурегулированным требованиям в связи с длительным сроком исковой давности, можно исправить в налоговой декларации текущего периода (Решение 305-кг17-14988 17865 /2016 Верховного суда РФ от 19 января 2018 года).
Инспекция установила, что компания должна признать задолженность в расходах за год, в котором закончился срок исковой давности. Компания сделала это в текущем периоде и заплатила. Компании доначислили налог на прибыль организации.
Верховный суд вынес решение в пользу компании. Он обратил внимание на положения статьи 54(1) Закона о налогах. Она предусматривает право налогоплательщиков в текущем периоде пересмотреть налог с учетом периода, в котором были выявлены ошибки. Однако только в том случае, если они привели к излишней уплате налога. В данном случае так и было. Компания не устранила недоимку и тем самым занизила расходы и превысила сумму налога к уплате.
Поэтому Налоговый кодекс РФ разрешает исправлять такие ошибки путем внесения исправленных сведений в текущую налоговую декларацию, а не подавать уточненную декларацию в предыдущем налоговом периоде.
Уложиться в три года
Задолженность может быть признана впоследствии только в том случае, если на момент исправления ошибки не истек трехлетний срок, установленный Налоговым кодексом для возврата налога. Кроме того, только в течение этого срока компания сохраняет право на возврат несвоевременно уплаченного налога. В данном случае ошибка произошла из-за непринятия нестабильного требования за счет периода, в котором возникло требование (см. письмо ФНС России от 12.03.720 № 4-3/20120).
То есть при наличии резерва по нестабильным требованиям нестабильное требование исключается из него, а остаток включается во внереализационные расходы только при недостаточности резерва (п. 5 ст. 5 НК РФ).
Расходы в виде дисконта по резервам, созданным под нестабильные требования, не признаются отдельно в декларации по налогу на прибыль. Эта сумма вместе с прочими внереализационными расходами относится к строке 200 приложения № 2 листа 02 отчета. 2 листа 02 отчета.
Отражение списанного безнадежного долга в декларации
Таким образом, чтобы полностью включить исключенные нестабильные требования в состав внереализационных расходов, организация не должна формировать резерв по нестабильным требованиям (это следует отразить в учетной политике для целей налогового учета).
Напомним, что срок хранения налоговых документов, подтверждающих обоснованность исключения задолженности, исчисляется на момент ее исключения и составляет не менее пяти лет для целей бухгалтерского учета (статья 29 Федерального закона от 12 июня 2011 года, статья 1 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете») и для целей налогового учета (пункт 8 статьи 23(1) Федерального налогового кодекса РФ).
Читайте брошюру «Практическая энциклопедия бухгалтера».